聊一聊企业两套账那些事!

2020-05-11 14:25:13 admin

何谓“两套账”?


      “两套账”又叫内外账,一套账对内,给老板看,相对真实反映企业经营情况,叫内账;一套账对外,用于报税及外部检查,主要是给税务局看,叫外账。
      不少民营中小企业里存在“两套账”现象,原因在于,有些企业老板觉得税负偏重,为了少交税,不惜铤而走险。老板存在侥幸心理,加上执法方面不够完善,就给了两套账可乘之机。


两套账的成因
 
       尽管国家出台了越来越多的税收优惠政策以及社保降费政策,但是很多企业还是觉得税费负担重,为了逃税设置了两套账。有些企业也并非为了逃税,而是站在卖发票捞好处的角度上对税务局给一套账,自己手里也有一本小九九去核算自己真实的利润额。当然这样的情况出现也跟以前国家管控力度远不如现在严格有关系。

两套账的后果
 
对单位:降低税务信用等级、拉入黑名单、被稽查、罚款、补税、滞纳金等
对法定代表人:判刑、罚款等
对财务人员:判刑、罚款、五年内不得从事会计工作等
 


《会计法》第四十条
因有提供虚假财务会计报告,做假账,隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告,贪污,挪用公款,职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员,不得再从事会计工作。
 
《会计法》第四十二条
违反本法规定,有下列行为之一的,由县级以上人民政府财政部门责令限期改正,可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处二千元以上二万元以下的罚款;属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分:
(一)不依法设置会计账簿的;
(二)私设会计账簿的;
(三)未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的;
(四)以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的;
(五)随意变更会计处理方法的;
(六)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的;
(七)未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的;
(八)未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的;
(九)未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的;
(十)任用会计人员不符合本法规定的。有前款所列行为之一,构成犯罪的,依法追究刑事责任。
 
会计人员有第一款所列行为之一,情节严重的,五年内不得从事会计工作。有关法律对第一款所列行为的处罚另有规定的,依照有关法律的规定办理。


税局十招破解两套账。

     “两套账”的外账,说白的就是做假账,再高明的造假都会留下各类破绽,企业还是不要有侥幸心理。那么,两套账会在哪些地方露出马脚?两套账的堡垒从哪些地方会被攻破?

一、从会计报表攻破。

     两套账的外账为了少交税,有时就造成报表科目存在异常,比如,收到预收账款,迟迟不结账收入,导致报表上大量预收款、应付款的余额,还有的时候,为了多做费用,就预提各类费用。另外,存货方面,进来的货卖了,但因为收入没做,成本不能结转,导致存货虚高;或者采购发票本来就是虚开的,也会导致存货虚高。还有时候内外账不配比,出现外账存货为负数。
此外,税务机关对企业的税负率方面也进行分析,对税负异常的企业也会预警提醒。

二、从会计账簿、账套攻破。

有的企业设置了两套账,但两套账是同一批财务人员在做,账簿是没有分开,放在一起。在会计电算化软件里,内外账的账套也放在一起,管理员登录界面,选择账套时,账套名称甚至会明明白白标注着内账、外账字眼,一旦税务机关来检查,等于自己在脑门上贴了“我在偷税,来查我啊”。

三、从凭证、单据攻破。

会计记账时,会用到大量原始单据,比如收款单、付款单、入库单、出库单等等,这些单据有时随手放在财务部办公桌,等到外部人员来查账时,也就明显看到内账的真实单据,从而发现两套账。

四、从发票攻破。

金三系统上线后,它可以通过大量单位发票分析,来发现异常,比如进货和销货配比有问题、滞留发票、发票异常流向等,一旦发现虚开,会跟踪到大量上下游企业。金三的威力,这里就不多说了,

五、从资金流水角度攻破。

企业做两套账,往往有大量私人银行卡账户流水,公对私、私对公、私对私转账,这些大额资金流水,很容易被查出,如果未在账上报税,则涉嫌偷漏税。例如,有家培训机构,印刷的对外招生广告留着公司老板的银行卡,税务来查的时候,看到那个招生广告,要求企业提供该卡的所有流水,企业几年来的内账收入一下全部被查出来,企业也被要补税,缴纳滞纳金和罚款。

六、从合同角度攻破。

企业与别人合作时签了协议合同,税务机关检查合同台账,把所有合同都调阅过来,发现有不少合同的相关业务,在外账并没有反映,差额主要是一些收入未做申报,体现在内账了。

七、从业务角度被攻破。

比如从企业的厂房、仓库或店面来看,经营规模很大,但销售收入却不高,那明显说明外账低报收入了。还有,企业的电费、水费这些费用消耗很大,但外账的产销存数量很小,那税务机关通过逻辑分析,也很容易发现内账。

八、被网络爬虫攻破。

网络爬虫技术已经应用于税收工作,成为税务机关治税的又一把利器。各地税务机关已经开始尝试使用爬虫技术进行第三方数据的采集和分析,并收获了一定成效。
例如,青岛市国家税务局利用爬虫软件,爬取了某境外上市公司的减持信息,进而查处了某境外非居民企业股权转让案件,查补税款接近2亿元;福州市国家税务局爬取了某企业十大股东变化信息,继而对涉及企业开展评估,查补税款6399.8万元。

九、从堡垒内部攻破。

内部人员了解企业情况,一旦举报的话,由于他掌握了详细的证据,基本上是一抓一个准。
例如,某公司新招来的李会计,把公司内外账做得井井有条,深得老板喜欢,也帮公司偷逃了不少税款。随着公司的发展,业务量增大,她跟老板提出来加工资。老板直接拒绝了,面试的时候已说好要做两套账,刚来几个月就要求加工资,那不是坏规矩吗。李会计心里很不爽,心想冒着风险帮公司省了这么多税,加1000块的工资都不愿意,一气之下就辞职了。辞职后就向税务局举报公司偷税,最后企业补交税金、滞纳金和罚款上百万元,公司辛辛苦苦好几年,也一下回到解放前。
除了会计人员,其他业务人员或管理人员也可能会举报,这些举报有的是出于正义感,有的是因为利益矛盾,有的则是敲诈不成就举报。

十、从上下游或竞争对手处攻破。

税务是个链条,上下游企业发票或税务方面出问题,税务在协查时,可能会连累到企业自身。还有,上下游公司或竞争对手,在与企业有利益冲突或纠纷时,也可能向税务机关举报。
总之,企业“两套账”要想做到天衣无缝几乎是不可能的,在税务越来越严查的背景下,“两套账”风险也是非常之大,企业还是应当依法合规设置账簿、缴纳税收。如果确实希望降低税负,应该组织财务、业务及管理人员加强财税知识学习,通过合法合理筹划,优化税收管理,降低税收风险,如此才是正道!

案例解析:


被告人许某某(会计)犯逃税罪一审刑事判决书


河南省平顶山市新华区人民法院刑事判决书

(2015)新刑初字第56号


公诉机关平顶山市新华区人民检察院。


被告人许某某,女,1970年10月12日出生。

平顶山市新华区人民检察院以平新检公诉刑诉(2015)27号起诉书指控被告人许某某犯逃税罪,于2015年5月7日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭,公开开庭审理了本案。平顶山市新华区人民检察院指派检察员李迎慧、康薇出庭支持公诉,被告人许某某到庭参加诉讼。现已审理终结。

平顶山市新华区人民检察院指控:2005年至2006年4月,被告人许某某在平顶山市三香陶瓷有限责任公司担任会计期间,受该公司总经理黄某某(已判刑)和财务总监张某某(已判刑)指使,设立真假两套公司财务账,隐藏主营业务收入,偷逃税款。

2005年1月1日至2005年12月31日期间,隐瞒主营业务收入7973730.68元(含税),少缴增值税451343.25元,2006年1月1日至2006年4月30日期间,隐瞒主营业务收入2081269.66(含税),少缴增值税117807.71元,以上共计少缴增值税569150.96元。案发后已补交应纳税款。

为证明上述事实,公诉机关向法庭出示、宣读了被告人户籍信息、归案情况说明、证明、新华公安分局扣押、发还物品、文件清单、平顶山市三香陶瓷公司企业基本注册信息及营业执照、平顶山市三香陶瓷有限责任公司税务登记表、平顶山市新华区人民法院刑事判决书、平顶山市国家税务局税务稽查报告、三香公司增值税纳税申报表、企业所得税纳税月、年度、季度申报表、企业所得税预缴纳税申报表、同案被告人黄某某、张某某、陈某某的供述、被告人许某某供述等证据。

据此,公诉机关认为被告人许某某伪造记账凭证少列主营业务收入,少缴应纳税款,数额巨大,其行为已触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款、第二十五条之规定,犯罪事实清楚、证据确实充分,应当以逃税罪追究其刑事责任,请求在有期徒刑三年到四年之间依法判决。

被告人许某某对公诉机关指控其犯逃税罪的罪名和事实无异议,并请求法院对其从轻处罚。

经审理查明:2005年至2006年4月,被告人许某某在平顶山市三香陶瓷有限责任公司担任会计期间,受该公司总经理黄某某(已判刑)和财务总监张某某(已判刑)指使,设立真假两套公司财务账,隐藏主营业务收入,偷逃税款。2005年1月1日至2005年12月31日期间,隐瞒主营业务收入7973730.68元(含税),少缴增值税451343.25元,2006年1月1日至2006年4月30日期间,隐瞒主营业务收入2081269.66(含税),少缴增值税117807.71元,以上共计少缴增值税569150.96元。案发后已补交应纳税款。

公司之所以出现真假两套账是为了:


1、应付平煤集团九矿的管理检查;


2、能少缴点税就少缴点税款。我任总经理期间公司账目、凭证是由许某某做的,向国税局申报主营业务收入及纳税是张某某去做的。张某某向我讲过公司隐瞒的有主营业务收入,向平顶山市新华区国税局少申报纳税,我也对张某某讲过,2004年平顶山市三香陶瓷有限责任公司就没有完全申报纳税,2005年也照2004年的办。后来张某某也确实这样做了,2005年、2006年都少报的有税。公司做真假两套账的事,张某某、许某某都给我说过,我对他们说没有关系,做两套账也没有事。


我当时这样说主要的想法是:


1、做两套账应付下平煤的管理检查。


2、少缴点税。我本人对税法不是太了解,对税法的规定也不重视,对是否全额缴税也感觉无所谓。平顶山币三香陶瓷有限责任公司做真假两套账偷税的事陈某某、我、张某某、许某某都知道。公司做的真账是公司真实反映生产、销售情况,公司自己看的,假账是应付平煤检查及新华区国税局检查用的,假账是隐瞒了公司的主营业务收入,向国税部门申报也是按假账申报的,这样申报少缴税款张某某向国税局申报纳税前向我汇报过,我刚接管平顶山市三香陶瓷有限公司总经理时,张某某申报纳税向我说过,2004年没有完全纳税,我也给张某某讲2004年公司就没有完全申报,2005年也按2004年的办,税款不用缴太多。2005年、2006年平顶山市三香陶瓷共偷了多少税我不清楚,账上一定能具体反映。


本院认为,被告人许某某伙同他人采取隐瞒、伪造记账凭证少列主营业务收入,逃避缴纳税款,数额巨大,且占应纳税额百分之三十以上,其行为已构成逃税罪。公诉机关指控被告人许某某犯逃税罪的事实清楚,罪名成立,本院予以支持。被告人许某某对公诉机关指控其犯逃税罪的罪名及犯罪事实无异议。鉴于案发后同案犯已补交应纳税款,且被告人许某某认罪悔罪,故可酌情从轻处罚。依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款、第二十五条第一款、第七十二条、第七十三条、第五十二条、第五十三条之规定,判决如下:


被告人许某某犯逃税罪,判处有期徒刑三年,缓刑三年,并处罚金人民币100000元(已缴纳5000元)。(缓刑考验期限,从判决确定之日起计算。罚金已缴纳5000元,下余95000元于本判决生效后一个月内向本院缴纳,逾期不缴纳的,强制缴纳。)


如不服本判决,可在接到判决书的第二日起十日内,通过本院或者直接向河南省平顶山市中级人民法院提出上诉。书面上诉的,应当提交上诉状正本一份,副本二份。


审判长 张 毅

代理审判员 姚 博

人民陪审员 郭爱君

二〇一五年七月二十一日

书 记 员 陈 静


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