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<纵盟简税>CRS雷声大,雨点小?

录入编辑:纵盟简税 | 发布时间:2022-04-01
从CRS这个词汇引起中国高净值人群的普遍关注,到目前已经有大约2年左右的时间了。在此期间,各种媒体类似于“全球查税”、“财富裸奔”、“中国税局将就您的境外收入征税”等夺人眼球的信息铺天盖地,大大小小,专业或非专业的CRS研讨会遍地开花。但到目前为止,似乎并没有出现国内税局就中国高净值人士的境外收入查补税、处

从CRS这个词汇引起中国高净值人群的普遍关注,到目前已经有大约2年左右的时间了。在此期间,各种媒体类似于“全球查税”、“财富裸奔”、“中国税局将就您的境外收入征税”等夺人眼球的信息铺天盖地,大大小小,专业或非专业的CRS研讨会遍地开花。但到目前为止,似乎并没有出现国内税局就中国高净值人士的境外收入查补税、处罚的很多实际案例,一切似乎“风平浪静”。那么CRS这个事情,真的是雷声大,雨点小,不必紧张吗?


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一、什么是CRS?



简单来讲,CRS(全称为Common Reporting Standards)是一套跨国间的“金融账户”涉税信息自动交换的机制。此“金融账户”应做广义理解,其范畴大于我们通常所认知的银行、保险等金融机构,包括投资机构、持有股权等情形。CRS在跨国间的信息交换的机制可以由下图显示:


举例来讲,中国高净值人士(譬如张总)在境外(譬如A国)开户的“金融机构”在识别张总为中国税务居民后,将会把张总及其账户的相关信息报送给A国政府。假定A国已加入CRS体系并已激活和中国的交换关系,那么A国政府就会将包括张总在内的中国税务居民的“金融账户”相关涉税信息自动交换给中国政府(一年一次)。


二、CRS对中国高净值人士可能带来什么税务风险?



CRS只是关于符合其规则定义的“金融账户”与税务相关的信息在跨国间的一套交换机制,大体可以认为是“税收程序法”的范畴,不是税收实体法。具体是否应征税,如何征税,这些要根据相关国家的国内税法(譬如中国的个人所得税法)和跨国间税务协定(譬如中国和A国签订且生效的双边税务协定)。对于中国高净值人士(譬如张总)来讲,CRS会带给他的潜在税务风险主要是:


(1)从中国的角度

张总在A国的相关“金融账户”的相关信息(对应于相关的收入、资产、投资情况)将可能被交换回中国,从而中国税务机关将知晓这些信息。在CRS实施前,中国税务机关可能无非获取这些信息,张总也从未向中国税务机关申报过这些在A国的收入信息。在这样的情况下:


  • 中国税务机关可能追查张总在A国“金融账户”的资金或资产,其原始资金是否存在中国纳税义务,是否已交过税。


  • 中国税务机关会关注张总在A国“金融账户”的资金或资产所产生的收益是否存在中国纳税义务,是否已交过税。


  • 虽然国际经合组织(OECD)规定从CRS体系下所获取的信息只能用于征税目的,但考虑到目前反避税和反洗钱和其他合规要求紧密连接,所以中国税务机关如果怀疑在A国“金融账户”的资金或资产,其原始资金来源的合法性,以及资金从中国出境的外汇程序不合规,实务操作中有可能会通报给中国的司法机关、外汇管理机关等。


(2)从A国的角度

基于张总在A国的居留或其他情况,根据A国的税法,张总有可能被判定为A国的税务居民。在这样的情况下,张总在中国的相关“金融账户”的信息可能在CRS体系下被交换给A国。从而A国税务机关可能相应评估、调查张总这些在中国的相关“金融账户”所对应的收入、资产等是否存在A国纳税义务。


三、为何中国税务机关“按兵不动”?



自2018年9月起,一些国家开始在CRS体系下向中国政府交换相关信息。所以,中国政府(税局)手中,已经掌握了很多中国高净值人士(中国税务居民)在相关外国的“金融账户”的信息了。但是,似乎中国税务机关(从国家税务总局到各省市税局)对于CRS“按兵不动”,并未采取规模化的调查、补税、处罚等举动。那么,是否CRS真的是雷声大,雨点小,中国高净值人士不用太紧张呢?我们并不这么认为。简单来讲:不是不报,时候未到。


首先,CRS是个新事物,中国税务机关(当然也包括其他国家)在从CRS体系下获取、使用相关信息,并且符合国际经合组织(OECD)对于CRS的相关规定(譬如确保所获取信息的个人隐私)等方面,尚缺乏经验,所以谨慎从事。


其次,中国税务机关从CRS体系下一下子获取中国税务居民在境外收入的海量信息。但根据这些境外收入信息,要正确判定其中国纳税义务和具体的征税方式,尤其是还可能涉及这些境外收入在境外已经纳过税等的复杂情况,对于中国各省市税务机关工作人员的经验和能力提出了很大挑战。所以,中国税务机关内部也需要有一个培训、准备的过程。

第三,中国的税法体系并不完善,对于特定的行业、特定交易和收入类型甚至缺失相关税收立法(譬如对于信托)。而中国高净值人士的境外收入有可能就是对应于这些中国税收立法目前尚薄弱,甚至缺失的领域。


第四,中国税务机关近两三年来异常忙碌,从深化金融领域的“营改增”,到新个人所得税法的颁布和实施,到影视行业税务稽查等等。这些在客观上占用了中国税务机关(特别是各省市和基层税务机关)大量的时间和精力。


第五,中国税务机关及其他政府部门在目前中国总体经济下行和中美贸易战等的不利情况下,也可能需要平衡大规模税务调查、处罚和稳定人心(特别是占中国高净值人士主体的民营企业股东群体)之间的平衡。所以,对于利用CRS交换回的信息进行查补税、处罚,暂时也采取克制、谨慎的态度。

综上,我们的判断是从中国税务机关开始接收到CRS体系下交换回来的涉税信息(即2018年9月),到开展较大范围的税务调查(可能是先通知广大相关人士在一定期限内自查、自行申报),可能有2-3年的“滞后期”。


四、未来,中国高净值人士应如何面对CRS?



关于中国高净值人士的境外收入的中国税务方面,以往通过国与国之间涉税信息沟通的不畅,甚至是壁垒,利用中国税务机关的信息不对称来规避中国纳税义务的时代已经一去不返了。有来源于境外收入的中国高净值人士,应该,也只能直面包括CRS体系在内的国际税收透明和反避税的大环境,对自身和家人的税务居民身份、境内外资产配置和投资管理、收入取得和分配等方面,在符合税务合规(包括中国税务方面和相关境外国家税务方面)的基础上进行合理合法的税收筹划


在以上的基础上,中国高净值人士就其境外收入在中国完税环节,也应积极探索在合规的基础上是否可以通过享受返还或其他优惠等方式,来有效降低实际税负率。


当然,限于篇幅,我们无法在本文中详细分析上面提到的各个方面,具体需根据每个高净值人士的具体情况来做有针对性的分析。


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